Организация, приступив к категорированию объектов КИИ, оценивает ущерб от прекращения или нарушения функционирования объекта КИИ по перечню, утверждённому постановлением Правительства РФ от 08.02.2018 № 127. Обратим внимание на юридические тонкости расчёта показателя экономической значимости №9 при категорировании.
- Одним из оцениваемых является показатель (позиция) экономической значимости № 9, формулировка которого звучит как «Возникновение ущерба бюджету Российской Федерации, оцениваемого в снижении выплат (отчислений) в бюджет, осуществляемых субъектом КИИ».
Если формулировка прошла экспертизу, то будет логичным понять заложенный в ней смысл. Понимание смысла формулировки даёт возможность аргументированно обосновать отсутствие необходимости присвоения категории значимости объекту КИИ.
Не исключено, что смысл, заложенный в формулировку, не позволяет с 2021 года утвердить проект Методического документа ФСТЭК России «Рекомендации по оценке показателей критериев экономической значимости критической информационной инфраструктуры Российской Федерации».
Ссылки на материалы, поясняющие смысл применённого в формулировке термина «ущерб бюджету Российской Федерации»:
- Спицына Т.В. Списание безнадежной задолженности налоговым органом
- Николай Некрасов. Когда возникает ущерб бюджету в связи с неуплатой налога
- Лабиринт малотавра. Безопасность КИИ: что считать «ущербом бюджету»?
Суть пояснений сводится к следующему:
a) Покрываемая штрафами и пени задержка налоговых выплат не является ущербом для федерального бюджета.
b) Ущерб федеральному бюджету возникает в случае принятия решения налоговым органом о списании безнадежной задолженности.
c) Условием принятия решения о списании безнадежной задолженности для юридических лиц, исходя из содержания статьи 47.2. Бюджетного кодекса, является:
- ликвидация юридического лица;
- исключение юридического лица из ЕГРЮЛ;
- признанное судом банкротство юридического лица;
- принятие судом постановление о прекращение бюджетных мер принуждения юридического лица за совершение бюджетных нарушений.
Таким образом, ущерб возникает при объективной невозможности перечисления юридическим лицом в федеральный бюджет числящейся задолженности и необходимости её списания.
Соответственно если объективная невозможность возникает в результате неработоспособности объекта КИИ, то суммарный ущерб от неработоспособности должен равняться числящейся налоговой задолженности.
- Максимальная налоговая задолженность накапливается за год. Исходя из этого, суммарный ущерб будет равен указанной в строке 190 налоговой декларации субъекта КИИ сумме исчисленного налога в федеральный бюджет.
Данные из налоговой декларации рекомендуется использовать для исключения ошибок, возникающих из-за неосведомленности по вопросам налоговых доходов федерального бюджета, определённых статьёй 50 Бюджетного кодекса и налоговых ставок, определённых статьёй 284 Налогового кодекса.
В случае, когда выраженное в процентах соотношение между исчисленным налогом в федеральный бюджет и усреднённым за три года прогнозируемым федеральным бюджетом будет менее наименьшего значения, установленного по показателю № 9 для третьей категории значимости, дальнейшие вычисления не будут иметь смысла. Для всех объектов КИИ, принадлежащих субъекту КИИ, по показателю № 9 будет отсутствовать необходимость присвоения категории значимости.
- Для сокращения времени расчётов можно решить обратную задачу и определить, при каком исчисленном налоге в федеральный бюджет (ущербе) необходимо определять значение показателя № 9 по выраженному в процентах соотношению снижения налоговых выплат в федеральный бюджет к усреднённому за три года прогнозируемому федеральному бюджету.
В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 426-ФЗ «О федеральном бюджете на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов» прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета, усредненный за планируемый 3-летний период, равен 43 021 006 917 533,30 руб.
Порог выплат в бюджет Нфб, соответствующий наименьшему значению показателя значимости (0,0003%) будет равен:
Нфб = (0,0003 * 43 021 006 917 533,30) / 100 = 129 063 020,75 руб.
Формула показывает, что до принятия бюджета на 2027 год и на плановый период 2028 и 2029 годов для объектов КИИ, принадлежащих субъектам КИИ, которые выплачивают в федеральный бюджет менее 129 063 020,75 руб., будет изначально отсутствовать необходимость присвоения категории значимости по показателю № 9.
- Если же в строке 190 налоговой декларации отражена сумма исчисленного налога в федеральный бюджет (ущерба) более 129 063 020,75 руб. расчёт значения показателя №9 выполняется через снижение налоговых выплат.
Проектом Методического документа ФСТЭК России от 2021 года рекомендуется снижение налоговых выплат определять через коэффициент, равный соотношению налога на прибыль за последний прошедший год (строка 2410 БФО) к прибыли за последний прошедший год до налогообложения (строка 2300 БФО). Подобный подход существенно завышает значение коэффициента, зависимое от него значение снижение налоговых выплат и зависимое от снижения налоговых выплат значение показателя № 9.
Коэффициент = налог на прибыль / прибыль
Снижение налоговых выплат = коэффициент * суммарный ущерб
Показатель № 9 = 100% * снижение выплат / усреднённый за три года федеральный бюджет
Более корректно в качестве коэффициента применять налоговую ставку федерального бюджета. Статьёй 284 Налогового кодекса определено, что организациями в федеральный бюджет в 2025–2030 годах перечисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 8 процентов, а имеющими государственную аккредитацию организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, — в размере 5 процентов. Уточнить применяемую субъектом КИИ налоговую ставку федерального бюджета рекомендуется по строке 150 налоговой декларации.
В этом случае снижение налоговых выплат будет рассчитываться как произведение суммарного ущерба на налоговую ставку федерального бюджета.
Снижение налоговых выплат = налоговая ставка * суммарный ущерб
- Несмотря на применённые формулы расчета суммарного ущерба и налоговую ставку федерального бюджета значение показателя № 9, как выраженному в процентах соотношению снижения налоговых выплат в федеральный бюджет к прогнозируемому общему объёму доходов федерального бюджета, усредненному за планируемый трёхлетний период, может оказаться выше порога 0,0003%.
Однако даже в этом случае комиссия по категорированию вправе принять решение о том, что необходимость присвоения объекту КИИ категории значимости отсутствует. Основанием для принятия такого решения является сама формулировка «возникновение ущерба бюджету Российской Федерации…», которая подразумевает, что для ущерба федеральному бюджету требуется одновременное выполнение следующих условий:
- без функционирования объекта КИИ субъект КИИ прекратит свою деятельность, перечисление выплат в федеральный бюджет, и задолженность субъекта КИИ потребует списания;
- сумма выплат субъектом КИИ в федеральный бюджет за год равна или превышает порог, соответствующий наименьшему значению показателя значимости 0,0003%;
- выраженное в процентах соотношение снижения выплат субъектом КИИ в федеральный бюджет к общему объёму доходов федерального бюджета, усредненному за планируемый трехлетний период равно или превышает наименьшее значение показателя значимости 0,0003%.
Контраргументом на возможные замечания и требования регуляторов является возражение субъекта КИИ, в котором дана их оценка как «злоупотребление правом».
